按照深化增值稅改革后續工作安排，結合《財政部 稅務總局關于調整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）、《財政部 稅務總局關于統一增值稅小規模納稅人標準的通知》（財稅〔2018〕33號），針對政策調整涉及的征管操作問題，稅務總局發布了《國家稅務總局關于統一小規模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（以下簡稱《公告》），呼市稅務咨詢，現將《公告》的主要內容解讀如下：

一(yi)、關于一(yi)般納稅(shui)人(ren)轉為小規模(mo)納稅(shui)人(ren)的條件

《公告》第1條(tiao)規(gui)定，一(yi)(yi)般納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)轉(zhuan)(zhuan)登(deng)記(ji)(ji)為小(xiao)規(gui)模納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)，應(ying)同時符合以下(xia)兩個條(tiao)件：一(yi)(yi)是按照《增值稅(shui)(shui)(shui)(shui)暫行條(tiao)例(li)》和《增值稅(shui)(shui)(shui)(shui)暫行條(tiao)例(li)實(shi)施細則(ze)》的有關規(gui)定，已登(deng)記(ji)(ji)為一(yi)(yi)般納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)；二是轉(zhuan)(zhuan)登(deng)記(ji)(ji)日(ri)前連(lian)續12個月（按月申(shen)報納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)）或(huo)連(lian)續4個季度（按季申(shen)報納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)）累(lei)計(ji)應(ying)稅(shui)(shui)(shui)(shui)銷售額(e)(e)未超過500萬元(yuan)。如果納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)在轉(zhuan)(zhuan)登(deng)記(ji)(ji)日(ri)前的經營期尚不滿12個月或(huo)4個季度，則(ze)按照月（或(huo)季度）平均銷售額(e)(e)估算12個月或(huo)4個季度的累(lei)計(ji)銷售額(e)(e)。

需要(yao)明確的是，納(na)稅(shui)人(ren)(ren)是否由(you)一般納(na)稅(shui)人(ren)(ren)轉為小規模納(na)稅(shui)人(ren)(ren)，由(you)其(qi)自(zi)主選(xuan)擇，符合上(shang)述(shu)規定的納(na)稅(shui)人(ren)(ren)，在(zai)2018年(nian)5月1日之(zhi)后仍(reng)可(ke)繼續作為一般納(na)稅(shui)人(ren)(ren)。

二、關于納稅人轉登(deng)記的辦理程序

轉(zhuan)(zhuan)登(deng)(deng)記(ji)的(de)程序由納(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)發(fa)起。《公(gong)告(gao)》第(di)二條規定，納(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)應正確、完整填寫本公(gong)告(gao)所附《一般(ban)納(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)轉(zhuan)(zhuan)為小規模納(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)登(deng)(deng)記(ji)表(biao)》，并提(ti)供(gong)(gong)稅(shui)(shui)務登(deng)(deng)記(ji)證件(jian)(jian)（根據(ju)《國家稅(shui)(shui)務總局關于取(qu)消一批涉(she)稅(shui)(shui)事項和(he)報送資料的(de)通知》（稅(shui)(shui)總函〔2017〕403號）的(de)有關規定，已(yi)實行(xing)實名辦稅(shui)(shui)的(de)納(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)，無需提(ti)供(gong)(gong)稅(shui)(shui)務登(deng)(deng)記(ji)證件(jian)(jian)），由主管稅(shui)(shui)務機(ji)(ji)關核對相關信息，符合條件(jian)(jian)的(de)當即(ji)完成轉(zhuan)(zhuan)登(deng)(deng)記(ji)；如(ru)果稅(shui)(shui)務機(ji)(ji)關認為納(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)不(bu)符合相關條件(jian)(jian)，應當場告(gao)知納(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)需要補正的(de)內(nei)容。

三、關于轉登記前(qian)后(hou)計稅方法的(de)銜接

《公告(gao)》第三(san)條規定(ding)，納稅(shui)人轉(zhuan)(zhuan)登(deng)記后，自(zi)(zi)轉(zhuan)(zhuan)登(deng)記下(xia)期起（按季申報納稅(shui)人自(zi)(zi)下(xia)一季度開(kai)始(shi)；按月申報納稅(shui)人自(zi)(zi)下(xia)月開(kai)始(shi)），按照小規模(mo)納稅(shui)人適(shi)用簡易計(ji)稅(shui)方法計(ji)稅(shui)；轉(zhuan)(zhuan)登(deng)記當期，仍按照一般納稅(shui)人的有關規定(ding)計(ji)稅(shui)。

四、關于轉登記納稅人尚未申報抵(di)扣(kou)或留(liu)抵(di)進項稅額的處理

《公(gong)告》第(di)四條規定，轉登(deng)記納稅(shui)(shui)人尚未申報抵(di)(di)(di)扣(kou)(kou)的進項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)額(e)(e)(e)(e)，以(yi)及(ji)轉登(deng)記日當期的期末留抵(di)(di)(di)稅(shui)(shui)額(e)(e)(e)(e)，暫掛賬處(chu)理，統一計入(ru)“應交稅(shui)(shui)費—待抵(di)(di)(di)扣(kou)(kou)進項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)額(e)(e)(e)(e)”科目(mu)中(zhong)核算(suan)。尚未申報抵(di)(di)(di)扣(kou)(kou)的進項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)額(e)(e)(e)(e)計入(ru)“應交稅(shui)(shui)費—待抵(di)(di)(di)扣(kou)(kou)進項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)額(e)(e)(e)(e)”時：

（一）轉(zhuan)登(deng)記日當期已經(jing)取(qu)(qu)得的增(zeng)(zeng)值稅(shui)專(zhuan)用發(fa)(fa)(fa)票、機動車銷(xiao)售統一發(fa)(fa)(fa)票、收費(fei)公路通行(xing)(xing)(xing)費(fei)增(zeng)(zeng)值稅(shui)電子普通發(fa)(fa)(fa)票，應當已經(jing)通過增(zeng)(zeng)值稅(shui)發(fa)(fa)(fa)票選擇確認(ren)平臺進(jin)行(xing)(xing)(xing)選擇確認(ren)或認(ren)證后(hou)稽核(he)(he)比(bi)(bi)對(dui)(dui)相符;經(jing)稽核(he)(he)比(bi)(bi)對(dui)(dui)異常(chang)的，應當按照(zhao)現行(xing)(xing)(xing)規(gui)定(ding)進(jin)行(xing)(xing)(xing)核(he)(he)查處(chu)理(li)。已經(jing)取(qu)(qu)得的海(hai)關(guan)進(jin)口增(zeng)(zeng)值稅(shui)專(zhuan)用繳款書(shu)(shu)，經(jing)稽核(he)(he)比(bi)(bi)對(dui)(dui)相符的，應當自行(xing)(xing)(xing)下(xia)載(zai)《海(hai)關(guan)進(jin)口增(zeng)(zeng)值稅(shui)專(zhuan)用繳款書(shu)(shu)稽核(he)(he)結果(guo)通知書(shu)(shu)》；經(jing)稽核(he)(he)比(bi)(bi)對(dui)(dui)異常(chang)的，應當按照(zhao)現行(xing)(xing)(xing)規(gui)定(ding)進(jin)行(xing)(xing)(xing)核(he)(he)查處(chu)理(li)。

（二）轉登記日當期尚未取得的增值稅專用發票、機動車銷售統一發票、收費公路通行費增值稅電子普通發票，轉登記納稅人在取得以后應當持稅控設備，由主管稅務機關通過增值稅發票選擇確認平臺（稅務局端）為其辦理選擇確認。尚未取得的海關進口增值稅專用繳款書，轉登記納稅人在取得以后，經稽核比對相符的，應當由主管稅務機關通過稽核系統為其下載《海關進口增值稅專用繳款書稽核結果通知書》；經稽核比對異常的，呼市財務管理，應當按照現行規定進行核查處理。